Источник: Блог Председателя Комитета государственных доходов МФ РК Алтынбаева А.С. (№ 737950 от 03.05.2022г.)

ВОПРОС: Работник работает у одного налогового агента по основному трудовому договору с 8-ми часовым рабочим днем и также работает у данного налогового агента по договору совместительства с 4-х часовым рабочим днём. 

По основному договору его доход превышает 25 МРП. А по договору совместителя его доход не превышает 25 МРП. 

Как исчислить ИПН с дохода работника работающего у одного налогового агента по основному трудовому договору и по договору совместителя? 

Это ДВА равнозначных по своей силе Трудовых договора со всеми вытекающими? 

Либо это так или иначе доход одного физического лица и следовательно не нужно применять корректировку согласно пункта 1-1 статьи 353 Налогового кодекса в случае осуществления физическим лицом трудовой деятельности если начисленный доход работника не будет превышать 25 МРП?

ОТВЕТ: Подпунктом 56) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – ТК РК) определено, что совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности: 

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса. Также доходом работника, подлежащим налогообложению, признается доход, полученный (подлежащий получению) членом совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления. 

При этом в соответствии с пунктом 1-1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении сумма облагаемого дохода работника, определенная пунктом 1 данной статьи, уменьшается на 90 процентов, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (далее - 25 МРП). 

На основании изложенного, и учитывая информацию из запроса, что доход работника составляет более 25 МРП (доход основной работы + доход работы по совместительству), при определении облагаемого дохода работника работодатель не вправе применить нормы пункта 1-1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, поскольку начисленный доход работника за налоговый период превышает 25 МРП (76575 тенге=25*3063 (МРП на 2022 год)). 

Вместе с тем, порядок определения суммы облагаемого дохода работника установлен пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении, где предусмотрено применение, в том числе корректировок дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении.